Средства Индивидуальной Защиты: Бухгалтерский Учет и Проводки

Обеспечение безопасности сотрудников является приоритетной задачей любой организации. В связи с этим, приобретение и выдача средств индивидуальной защиты (СИЗ) становятся неотъемлемой частью деятельности предприятия. Важно правильно отражать эти операции в бухгалтерском учете, чтобы избежать ошибок и соответствовать требованиям законодательства.

Законодательное Регулирование Обеспечения СИЗ

В соответствии с Федеральным законом №52-ФЗ от 30.03.1999г., организации обязаны обеспечивать безопасность своих сотрудников и проводить санитарно-противоэпидемические мероприятия для предупреждения инфекционных заболеваний. Помимо этого, следует руководствоваться письмом Роспотребнадзора №02/3853-2020-27 от 10.03.2020г., в котором перечислены рекомендуемые профилактические меры, такие как измерение температуры работников, обеспечение дезинфекции рук, проведение уборки помещений с использованием дезинфицирующих средств, а также предоставление работникам масок или респираторов.

Соответственно, обоснованными расходами предприятия будут являться затраты на приобретение масок, бесконтактных термометров или тепловизоров, средств дезинфекции для обработки рук и офиса, оборудования, обеспечивающего обеззараживание воздуха.

Согласно подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, принимаемым к налоговому учёту, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Важно отметить, что согласно указам от 02.04.2020 № 239 и от 25.03.2020 № 206 период с 30 марта по 30 апреля объявлены нерабочими днями. Мерами профилактики инфекции являются обеспечение сотрудников средствами защиты (кожными антисептиками, дезинфицирующими салфетками, медицинскими масками и т.п.).

Бухгалтерский Учет СИЗ

Бухгалтерский учет спецодежды ведется в соответствии с ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 № 135н) на счете 10 «Материалы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Основные принципы учета СИЗ

• Приобретаемые средства защиты сотрудников будут относиться к материально-производственным запасам (МПЗ) организации и приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости за минусом НДС и иных возмещаемых налогов (п. 2, п. 5, п.
• До передачи в производство (или эксплуатацию) спецодежда учитывается в составе оборотных активов организации на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н) (субсчет 10-10 по Плану счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 N 94н)).
• При передаче спецодежды в производство (или эксплуатацию) спецодежда по фактической себестоимости с субсчета 10-10 списывается на субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).
• В течение сроков полезного использования спецодежды ее стоимость списывается линейным способом в дебет счетов учета затрат (п.п.26, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).
• Если срок эксплуатации спецодежды не превышает 12 месяцев, то разрешается ее стоимость единовременно списывать в дебет счетов учета затрат в момент передачи сотрудникам. Делается это для снижения трудоемкости учетных работ (п. 21 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).
• Спецодежда подлежит списанию с бухучета, если она выбывает или не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации.
• Выбытие спецодежды производится в случаях ее продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций (п. 30 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Проводки по учету спецодежды

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету спецодежды.

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Приобретена спецодежда по договору с поставщиком	10-10	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтен НДС по приобретенной спецодежде	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60
Оприходована спецодежда, изготовленная силами самой организации	10-10	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.
Списана стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды со сроком полезного использования, не превышающим 12 месяцев	20, 23, 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.	10-10
Передана спецодежда в эксплуатацию	10-11	10-10
Отражено линейное списание стоимости спецодежды в течение срока полезного использования	20, 23, 25, 44 и др.	10-11

Спецодежда и увольнение работника

Особый интерес представляет бухгалтерский учет спецодежды при увольнении работника, которому она была выдана. Напомним, что выдаваемая работникам спецодежда является собственностью работодателя. Поэтому при увольнении работника спецодежда подлежит возврату (п. 64 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Не возвращенная работником спецодежда - ущерб, причиненный работником, который работодатель имеет право с него взыскать (ст.ст.238, 242, 243, 247, 248 ТК РФ).

Учет СИЗ в программе 1С: Бухгалтерия ред.

Рассмотрим, как отразить затраты на приобретение СИЗ в программе 1С: Бухгалтерия ред.

Перед тем, как производить подобные траты, необходимо подготовить приказ о принимаемых мерах обеспечения безопасности. Затем, нажав на кнопку «Поступление», нужно выбрать из выпадающего меню пункт «Товары (накладная)». Средства, покупаемые в целом для организации, например, тепловизоры или средства дезинфекции, используемые в уборке, следует относить на субсчёт 10.09, к инвентарю. А то, что приобретается индивидуально каждому сотруднику должно учитываться на счёте 10.10, как спецодежда.

В поле «Назначение использования» следует создать новую строку, в которой заполнить наименование, количество выдаваемых средств, приходящееся на одного человека, срок полезного использования и счёт отражения расходов. В случае приобретения обычной медицинской маски, срок использования которой должен измеряться в часах, поле «Срок полезного использования» можно заполнить нулём.

Дт МЦ.02 - отражение на забалансовом счёте спецодежды, выданной сотруднику.

После наступления износа средства индивидуальной защиты его необходимо списать с забалансового счёта путём ввода документа «Списание материалов из эксплуатации» в разделе «Склад».

Изменения в учете спецодежды с 2021 года

С 2021 года изменились условия учёта спецодежды - отменена привязка к её стоимости. Теперь нужно ориентироваться на срок эксплуатации, согласно положениям ФСБУ 5/2019.

Согласно Приказу Минфина России от 15.11.2019 №180н, с 1 января 2021 года начали действовать положения ФСБУ 5/2019 “Запасы”. Пункт 3 стандарта гласит, что запасами признаются все активы, срок службы которых ограничен 12 месяцами или одним операционным циклом.

Если полезный срок использования спецодежды больше 12 месяцев, она относится к основным средствам (ОС), при соответствии лимиту стоимости. Разрешается не применять ФСБУ 5/2019 микропредприятиям с действующей упрощённой системой бухучёта и отчётности (пункт 2 ФСБУ). Они могут списывать спецодежду на затраты сразу в день приобретения. При этом сроки эксплуатации СИЗ значения не имеют.

Также положения ФСБУ 5/2019 не действуют в отношении ИП.

Спецодежда выдаётся бесплатно, за счёт работодателя - но не всем сотрудникам, а только тем, кто занят во вредных и опасных условиях труда. Для каждой профессии определён свой перечень СИЗ и нормы выдачи. Для сквозных профессий, занятых во всех видах экономической деятельности, он представлен в Приложении к приказу Минтрудсоцзащиты РФ от 09.12.2014 №997н.

Порядок выдачи и списания спецодежды - с нормами и сроками эксплуатации, должен прописываться специальным нормативным актом предприятия с учётом согласования представителей профсоюза.

Счёт “спецодежда” в бухучёте не предусмотрен. Но есть специальный субсчёт 10.10 - “Специальная одежда и оснастка на складе”. Он используется для СИЗ со сроком эксплуатации меньше 12 месяцев. Там она числится до выдачи работнику. После выдачи, до полного износа (списания) спецодежда должна учитываться на забалансовом счёте. Это может быть счёт 012 “Активы стоимость которых списана на затраты”.

Когда срок службы спецодежды превышает 12 месяцев, она должна учитываться в соответствии положениями ФСБУ 6/2020 “Основные средства”. Чаще всего это специальная одежда для зимней носки - тёплые куртки, валенки, ботинки, и т.д.

Лимит ОС разрешено устанавливать на своё усмотрение - 100, 200 или 500 тысяч рублей. Даже миллион. Рекомендуется устанавливать лимит для отнесения актива к ОС в размере 100 тысяч рублей. Обычно применяют линейный способ начисления амортизации с нулевой ликвидационной стоимостью.

После приобретения, СИЗ как ОС, учитывается на счёте 08 “Вложения во внеоборотные активы” до выдачи их работнику. Потом отражается на счёте 01 “Основные средства”.

СИЗ числятся за конкретным работником до конца эксплуатации или до его увольнения. Список спецодежды и защитных средств содержится в личной карточке выдачи СИЗ. Работник вместе с обходным листом получает выписку из своей карточки, и должен сдать свою спецодежду ответственному работнику склада. В этом случае работник должен выплатить остаточную стоимость СИЗ, определённую комиссией.

Что касается отражения спецодежды в налоговом учёте, то изменений нет. Как и раньше, расходы на СИЗ стоимостью до 100 000 рублей и (или) сроком эксплуатации до 12 месяцев относят на материальные затраты в момент передачи её в эксплуатацию.

Расхождение между налоговым и бухгалтерским учётом может возникнуть, в случае когда срок эксплуатации СИЗ больше 12 месяцев, но меньше длительности операционного цикла. В БУ они будет числиться запасами, а в НУ - основными средствами, в случае если их стоимость превысит 100 000 рублей.

Как отразить в бухгалтерском учете приобретение и выдачу спецодежды, спецобуви и других СИЗ?

Налоговый учет расходов на СИЗ

Так, вопрос об учете в целях налога на прибыль расходов на приобретение спецодежды и средств индивидуальной и коллективной защиты, в том числе в случае, если с работниками заключены срочные трудовые договоры, был рассмотрен Минфином в Письме от 25.11.2014 г. № 03-03-06/1/59763.

Чиновники ведомства напомнили, что в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. Следовательно, с учетом названной нормы НК РФ, а также положений ст. ст. 212, 221 ТК РФ и п.

В Письме от 16.04.2009 г. № 03-03-06/1/244 финансисты рассмотрели следующую ситуацию: организация отражает в бухгалтерском учете специнструменты, спецприспособления, спецоборудование и спецодежду, в том числе со сроком службы более одного года и стоимостью более 20 000 руб., в составе оборотных активов (с отражением на счете 10).

В ответе специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что спецоборудование, спецприспособления и т.п. со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью, превышающей лимит, установленный в п. 1 ст. 257, п. 1 ст.

По правилам пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (с учетом п.п.

Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСНО принимаются к учету с момента ввода данных основных средств в эксплуатацию.

Таким образом, в случае если объектовые приборы отвечают требованиям п. 1 ст. 256 НК РФ и являются амортизируемым имуществом, расходы организации на их приобретение могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (пп. 1 п. 3 ст.

В том случае, если объектовые приборы не являются амортизируемым имуществом, нужно иметь в виду следующее: налогоплательщики-"упрощенцы" при определении налоговой базы по налогу учитывают материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, расходы на приобретение имущества стоимостью менее 40 000 руб.

Момент признания расходов

• для организаций, находящихся на общей системе налогообложения, ― при выдаче спецодежды работнику (пп. 3 п. 1 ст.
• для «упрощенцев» ― после оплаты СИЗ, полученных от поставщика. Одновременно в расходах учитывается НДС, предъявленный продавцом (пп. 5, 8 п. 1, п. 2 ст.

НДФЛ и страховые взносы

Контролирующие органы подтверждают, что стоимость выданных работникам спецодежды и СИЗ не подлежит обложению НДФЛ. В обоснование своей позиции Минфин обращается к норме п. 3 ст. 217 НК РФ, согласно которой не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Что касается страховых взносов, то согласно пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных в том числе с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следовательно, стоимость спецодежды, выдаваемой работнику в пределах установленных норм, не подлежит обложению страховыми взносами. Стоимость спецодежды сверх предусмотренных норм, полученной работником в связи с исполнением им трудовых обязанностей во временное пользование, а не в собственность, также не признается объектом обложения страховыми взносами.

Учет спецодежды в 2025-2026 годах

В 2025 году спецодежда учитывается с применением ФСБУ 5/2019 «Запасы». Теперь организации не могут выбирать, каким способом списывать стоимость малоценных предметов.

В 2025 году компании должны использовать в работе ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н. Стандарт регламентирует в том числе порядок выдачи сотрудникам спецодежды. Он обязателен для всех организаций, кроме бюджетных. ИП и микропредприятия тоже могут не применять ФСБУ 5/2019 «Запасы». Для микропредприятий ФСБУ тоже не обязателен.

Спецодежда стоимостью более 100 000 рублей и сроком эксплуатации более 12 месяцев отражается в составе основных средств. При учете СИЗ как основного средства важно помнить об учете амортизации: именно через амортизацию погашать стоимость приобретенной спецодежды. Амортизацию начисляют в бухгалтерском и налоговом учете с помощью одного из методов: линейного, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начало начисления амортизации - это дата принятия к учету спецодежды или с начала следующего месяца. Это не зависит от того, эксплуатируется СИЗ или находится на складе. Учитывайте амортизацию в составе расходов по обычным видам деятельности (абз.

В 2026 году контроль за оборотом спецодежды достигает пика. Это связано не только с уже привычными ФСБУ 5/2019 и 6/2020, но и с тотальной интеграцией бухгалтерского учета с системой маркировки «Честный ЗНАК».

Сценарии учета спецодежды в 2026 году

• Сценарий 1.
  • Бухгалтерский учет (БУ): Учитываются как Запасы на счете 10.
  • Налоговый учет (НУ): Материальные расходы.
• Сценарий 2. Это качественные зимние костюмы, спецобувь, каски. Главный нюанс: срок службы долгий, но стоимость ниже лимита, который вы установили в Учетной политике (обычно это 100 000 руб.).
  • БУ: В момент приобретения или выдачи (зависит от вашей политики, но чаще при приобретении) стоимость сразу списывается в расходы текущего периода.
  • НУ: Материальные расходы.
• Сценарий 3.
  • БУ: Учитывается как Основное средство (ОС) на счете 01.
  • НУ: Амортизируемое имущество.

  Главная боль бухгалтера - разрыв между бухгалтерским и налоговым учетом (ПБУ 18/02).

В 2026 году продолжает действовать расширенный список товаров легкой промышленности, подлежащих маркировке «Честный ЗНАК».

Проводки для различных сценариев

1. Поступление и выдача «Запасов» и «Малоценки» (до 100 тыс. Дт 20 (23, 25, 26, 44) - Кт 10.10 (10.11) - Спецодежда выдана сотруднику.
2. Для костюмов дороже 100 000 руб.

С 1 апреля 2025 года применение ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» стало обязательным.